22. 09. 2020 печать Для налоговых органов бонусы — это особенно вкусная закуска во время проверки. Везде, в том числе и у нас, всегда есть из чего выбрать. И не стоит полагать, что если в договоре есть положения о бонусах и они признаны уместными и соблюдены, то никаких вычетов или доначислений не будет. Главное, чтобы из приказа о выплате премии было ясно, за что она выплачивается, и, что немаловажно, чтобы этот результат был действительно достигнут, то есть чтобы вы правильно выбрали основание для выплаты премии.
Премии в соответствии с Трудовым кодексом
Прежде всего, напомним, что согласно Трудовому кодексу РФ премии — это выплаты стимулирующего или поощрительного характера (ч. I ст. 129 ТК РФ). Основания, порядок и сроки выплаты премий, выплачиваемых работникам, определяются предприятием самостоятельно посредством внутренних документов (ст. 135 ТК РФ).
Для целей налогового учета выплата премий за определенные показатели должна быть предусмотрена правилами внутреннего трудового распорядка, положениями о премировании, коллективным или трудовым договором. Только в этом случае их можно учесть в расходах при расчете налога на прибыль. При отсутствии такой документации сумма премии не учитывается при налогообложении прибыли, даже если она была выплачена по приказу директора (ст. 270, п. 21 ФЗ РФ).
Другой вариант премирования — поощрение не всех сотрудников, а наиболее отличившихся. И в этом случае бонусы высоки и могут даже превышать оклад. Как правило, премии для физических лиц начисляются за конкретные успехи, а не за период времени. Бланк приказа должен содержать максимально точное указание на результат.
Именно здесь компании чаще всего попадаются на эту практику.
Налоговые органы изучают причины предоставления льготы и часто находят основания для отказа в принятии расходов и начисления дополнительного налога, подпадающего под категорию экономического абсурда.
Формулировки Команды управления бонусами небезызвестны. Из них ясно, что сотрудник поощряется за то, что принес максимальную пользу компании.
Ущерб — не причина для отказа от премирования
Многие компании поощряют своих самых ценных сотрудников, даже если те понесли ущерб.
В таких случаях инспекции следует отказаться от неоправданных расходов. Есть ли способ противостоять им?
Да, можно. Главный аргумент заключается в том, что бонусы выдаются не за прибыльность бизнеса, а за другие результаты, которые способствовали увеличению доходов.
Например, различные вариации могут быть такими.
Важно определить, какой выгодный договор, срочное или особо сложное задание выполнял работник и т. д.
В постановлении Арбитражного суда Поволжского округа от 17 февраля 2015 г. № Ф06-20220/2013 указано, что при премировании работников за внедрение новых моделей продукции должна быть представлена подробная информация о них и о новых источниках финансирования, указанных в связи с внедрением.
Самое главное — должна быть обеспечена ясность. Премии пишутся для увеличения выручки, а не для увеличения или достижения прибыли от работы предприятия. Другими словами, это еще один показатель эффективности. Даже если в конце периода доход увеличится, все равно возможны потери.
Бонусные документы подходят для заработка, не говоря уже о прибыли. Инспекции сложно это опровергнуть, что впоследствии может поставить под сомнение доначисление налоговой нагрузки (см. например, решение Московского УФАС России от 6 февраля 2014 г. А40-33091/13).
Последствия недостижения премий
Это не единственная причина, по которой налоговые органы могут снять расходы на выплату бонусов.
Еще одна причина, по которой часто арестовывают компании, — это факт выплаты премий на основании недостигнутого показателя.
Один из сотрудников получил премию «за урегулирование отношений с контрагентом». Налоговые органы сочли, что приказ с такой формулировкой противоречит другим документам. Действительно, предприятие судилось с контрагентом, но проиграло разницу. Налоговые органы не смогли объяснить, в чем заключалось «урегулирование отношений».
Вывод поддержал суд: пособие выдано излишне и не является финансово обоснованным (Решение Московского областного № А40-163997/2016 от 20 октября 2017 года).
Но как следовало написать? К этому же делу можно было подойти по-другому, сославшись на другие результаты работы того же сотрудника. Например, в результате переговоров с контрагентом тот отказался от части своих требований. Это и общий перенос даты окончательного расчета, который был сокращен в период, когда компания находилась вне временных финансовых трудностей и т. д.
Разумеется, все это должно быть подтверждено документально — перепиской, отчетами, справками и т. д.
Помните: при премировании сотрудников важно правильно выбрать основание для поощрения и предоставить документально подтвержденные элементы. Тогда затраты не будут отменены.
Читайте литературу в Практической энциклопедии бухгалтера.
В статье использованы фотографии с сайта freepik.com.